全国人大代表王填:关于农产品增值税进项税核定征收的建议

2018年两会
王填     评论:(0)
案由:
近来,部分省市税务局依据《关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》(财税〔2012〕38号)文,在零售、餐饮行业推行农产品进项税核定扣除,并要求企业填报《农产品增值税进项税额核定扣除申请表(成本法)》。(计算公式:增值税进项税当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×货物或服务适用税率/(1+货物或服务适用税率)。
这项政策使得企业减少了可抵扣额,降低了竞争力,应该给予企业自主选择全额抵扣或核定扣除的权力,减轻企业的负担。
案据:
零售、餐饮行业不同于以购进农产品为原料进行生产的制造行业,尤其是大型连锁餐饮企业,原材料基本集中采购,供应商均为有资质的大中型规模企业,基本不存在直接从农户采购农产品的情况;企业为确保食品安全、提供更佳的餐饮服务,建立起统一的供应商采购系统,门店所用的原材料集中采购,统一配送,实行标准化管理;选择规范的供应商合作,购进的农产品原材料可以取得增值税专用发票。如按各地出台的核定扣除法,企业不仅仅减少可抵扣额,还承担了不合法理的采购成本,降低企业在行业内的竞争力。
例:采购100元的农产品原材料,成本为100元,进项税13元,付供应商共计113元。企业成本100元,可抵扣进项税13元。
如,采购原材料100%耗用,按核定征收公式计算:
采购成本=113/(1+6%)=106.6元。
106.6-100=6.6,企业成本增加6.6%
进项税抵扣额:
可抵扣额=106.6*6%=6.4元
减少进项抵扣额13-6.4=6.6元
根据财税〔2012〕38号(《关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》)第一、第二条,国家税务总局公告2016年第26号(《国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告》)第一条,财税[2016]36号(《关于全面推开营业税改增值税试点的通知》)第二十五条及北京市国家税务局、北京市财政局2015年第17号公告(《关于试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的公告》)相关文件内容的理解,增值税法规对购进农产品全部取得增值税专用发票的,按照注明的增值税额进行抵扣;未全部取得的,采取《农产品增值税进项税额核定扣除办法》进行抵扣。
营改增后,国家税务总局为确保全面推开营改增试点顺利实施,《关于明确营改增试点若干征管问题的公告》(国家税务总局[2016]26号公告)针对购进农业生产者自产农产品,规定可以使用国税机关监制的农产品收购发票抵扣,并建议推广农产品进项税的核定征收办法。
以上可以充分理解为:相关政策前提是未取得增值税专用发票的采取核扣除办法,初衷是帮助不能取得增值税专用发票的企业通过核定抵扣抵方法,以取得抵扣,更好地体现营改增的平等获利。如北京市税务局下发的《关于试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的公告》,对核定扣除纳税人范围,只包括以农产品收购发票或者销售发票抵扣农产品进项税额的增值税一般纳税人,并明确强调全部使用增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书抵扣农产品增值税进项税额的纳税人不采取核定扣除方法。
建议:
给予企业自主选择全额抵扣或核定扣除的权力。
如果企业农产品采购能够全部取得《增值税专用发票》或《海关进口增值税专用缴款书》,按照注明的增值税额进行抵扣;如果企业农产品采购环节无法全部取得增值税专用发票或《海关进口增值税专用缴款书》,采取《农产品增值税进项税额核定扣除办法》进行抵扣。
 
0
来源:龙商网 作者:王填