全国人大代表王填:关于优化失联企业增值税专用发票抵扣处理方式的 建议

2018年两会
王填     评论:(0)
案由:
根据国家税务总局的规定,增值税一般纳税人取得走逃(失联)企业开具的被认定为异常凭证的增值税专用发票,暂不允许抵扣或办理退税,已经申报抵扣的,一律先作进项税额转出,待核实确认符合现行增值税进项税抵扣规则后,才能允许继续抵扣。这使得连锁零售企业面临重翻旧账的巨大工作量及经济损失。
案据:
国家税务总局2016年12月发布的“关于走逃(失联)企业开具增值税专用发票认定处理有关问题的公告”(以下简称76号公告)规定,增值税一般纳税人取得走逃(失联)企业开具的被认定为异常凭证的增值税专用发票,暂不允许抵扣或办理退税,已经申报抵扣的,一律先作进项税额转出,待核实确认符合现行增值税进项税抵扣规则后,才能允许继续抵扣。
该公告是针对性极强的强化增值税专用发票管理措施,通过对受票企业强制性的进项税转出,一方面保证了国家税款的不流失,另一方面有力地打击了虚开专用发票买方市场。但在实施过程中也大大增加了下游守法经营企业的经营成本和经营风险,特别是大中型连锁商超类企业面对数以千计的供应商,在76号公告执行下,无条件的“异常凭证”进项税转出且无望恢复抵扣,更显得有失公平。
大中型连锁商超企业普遍都是公司制度完善的集团性企业,对采购厂商有着严格的甄选流程,采购交易都是有真实的货物、资金往来。但是,商超企业不能监督和保证交易厂商乃至其上游企业的交易以及其申报纳税等活动都严格遵照法律法规规定,更何况目前个别税局的追查范围扩大到失联(走逃)企业在其存续期间的所有发票。没有一个企业有能力在交易前、交易中和交易后对交易对手做到全方面的跟踪调查来规避这种风险。另外,作为流转税的增值税,购买方的义务是将增值税交付给销售方,法律并没有要求购买方监督销售方进行纳税申报的义务,也没有要求购买方因销售方未进行纳税申报,走逃后而承担补交税款的连带责任。
对于被认定为“异常凭证”的专票,应根据情况区别对待:在上游企业与下游企业间不存在真实交易的情况下,上游企业不申报或者虚假申报,甚至对开出的增值税发票进行作废处理,导致下游企业可能善意或者非善意取得增值税专用发票的,下游企业必然要对进项税做出转出处理,以弥补国家税款的损失;对于存在真实交易的,上游企业即使不申报,或者虚假申报,也不应当影响下游企业的申报抵扣。
建议 
1.鉴于目前税务机关在执行76号公告时,未将“异常凭证”相关信息提供给受票方企业,造成受票方企业疑惑。建议在税务机关的网站上公示被列入“异常凭证”的走逃(失联)企业名单,以及其相关企业负责人信息。一方面,需做进项税转出的受票方企业可从公示中查询,另一方面,也是对其他企业的预先提醒,避免与此类走逃(失联)企业或其负责人交易,发生风险。
2.建议明确“异常凭证”的认定条件,并通知受票方企业。因各地税务机关对76号公告的理解不一,执行中对需做进项税转出的发票涉及期间存在不一致的做法,个别地区税务机关对走逃(失联)企业在正常经营纳税申报时期的专票也要求转出进项税。建议明确“异常凭证”认定条件,如仅将76号公告中列举的两种情形发生期间走逃(失联)企业开具的专票才列为“异常凭证”,并将相关信息推送至受票方企业所在地税务机关,当地税务机关使用书面形式告知受票方企业,以便受票方企业遵照76号公告做进项税转出,配合税局查找联系走逃(失联)企业,处理税务事项。
3.建议对确认为基于真实交易的增值税专用发票恢复抵扣。零售企业取得的被列为“异常凭证”的增值税专用发票,在符合国家税务总局公告2014年第39号公告(关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告)提及的情形时,税务机关应就受票方企业上交的证明材料进行核实,确认为真实交易后应可恢复抵扣。
4.建议税务机关制定“异常凭证”核实程序,明确处理方法。如明确受票方企业需提交的材料、税务机关核实的期限。对超过期限或无法举证说明受票方企业取得的发票为虚开发票的,应允许受票方企业恢复抵扣;如证实为虚开发票,税务机关出具虚开发票的税务事项通知书,企业做进项税转出。
 
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来源:龙商网 作者:王填